Auditoría de pérdidas y ganancias
14.1.
Descripción
La
cuenta de pérdidas y ganancias, constituye el resumen de la gestión de una
empresa a lo largo de un ejercicio económico. El trabajo fundamental para el
auditor se hace en conexión con las pruebas de las respectivas cuentas del
balance: ventas con cuentas a cobrar, compras con cuentas a pagar,
amortizaciones con inmovilizado, etc.
14.2. Objetivos de auditoría
Son
los que consisten en comprobar:
1.
Si existe una correlación adecuada entre los ingresos y gastos correspondientes
al período contabilizado.
2.
Si se han contabilizado todos los ingresos y gastos de la explotación,
incluídas
las
pérdidas que deben considerarse.
3.
Si los impuestos derivados de las transacciones se han contabilizado
correctamente.
4.
Si la clasificación de ingresos y gastos se ha realizado correctamente y la
presentación de la cuenta de pérdidas y ganancias se realiza conforme a los
principios contables y acorde a los aplicados por la empresa en ejercicios
anteriores, así como si se asegura un adecuado control.
14.3. Objetivos de control interno
Básicamente,
los objetivos descritos para el control interno de las cuentas de balance
relacionadas, son los que se aplicarían a las cuentas de pérdidas y ganancias.
14.3.1.
Personal
En
cuanto a la organización, será precisa:
Una
adecuada segregación de funciones en cuanto a la contratación, confección de
nóminas y pago.
Todas
las variaciones en los sueldos deben estar autorizadas por persona responsable
y documentadas.
En
cuanto a los controles contables,
El
departamento de personal proporciona toda la información necesaria para la
Correcta
confección de la nómina.
Adecuada
contabilización y registro de los gastos de personal, de forma que todos
los
costos salariales se hallen acumulados en el mayor con el suficiente nivel de
detalle.
Es
conveniente utilizar una cuenta específica para el pago de nóminas y debe
existir
la domiciliación bancaria para su comprobación con tesorería.
Hay
que verificar la correcta periodificación de las pagas extraordinarias.
14.4. Procedimientos de auditoría
Un
instrumento muy importante en el procedimiento de la cuenta de pérdidas y
ganancias son los indices de análisis económico y la revisión analítica de la
cuenta respecto de los períodos anteriores pudiendo con ello establecer:
Relaciones
importantes y tendencias,
Variaciones
y secuencia de estas,
Desviaciones
que requieren análisis,
Vía
de detección de errores, falta de uniformidad, etc.
Aunque
los procedimientos descritos para las cuentas de balance relacionadas son
válidos,
se establecen algunos correspondientes a las ventas e ingresos, compras y
gastos de personal.
1.
Ventas e ingresos
a)
Revisar y hacer pruebas sobre fluctuaciones
significativas de ventas detectadas como consecuencia de comparar
resultados reales y previstos con
períodos
anteriores o con datos del sector.
b)
Evaluar la razonabilidad de los valores registrados en función del volumen
y
datos disponibles.
c)
Estimar una cifra de ventas utilizando los datos de compras y envíos, precios
de
venta medios y márgenes conocidos.
2.
Compras y gastos
a)
Revisar y efectuar pruebas sobre fluctuaciones de compras significativas,
sobre
precios de compra y el análisis realizado por la empresa.14.5 Principios y
normas contables 167
b)
Evaluar la razonabilidad de las compras en relación con las ventas y
existencias.
c)
Estimar las compras usando los márgenes obtenidos por la empresa y
relacionarlos con las cifras presupuestadas.
3.
Personal
a)
Hacer pruebas sobre fluctuaciones significativas en el importe bruto de las
nóminas
y costes salariales y sobre las variaciones atípicas entre los datos
reales
y los presupuestados.
b)
Evaluar la razonabilidad de los costes salariales en relación a los datos
disponibles
en el departamento de personal.
c)
Realizar pruebas de control interno relativo a los tiempos, asistencia, cambios
de personal, preparación de nóminas y registros contables.
14.5. Principios y normas contables
Además
de los principios básicos contenidos en las normas de contabilidad generalmente
aceptadas:
Principio
de prudencia, por lo que respecta a la dotación de las provisiones,
Principio
de correlación de ingresos y gastos en la medida en que a cada ingreso
le
corresponde su costo o gasto, y
Principio
del devengo, pues los ingresos y gastos han de imputarse en función de
su
contribución a la obtención real de rendimiento de la actividad.
En
el apartado de personal, el principio fundamental a seguir es el del devengo.
Además
será preciso considerar la legislación laboral vigente en cada momento y la formación
del personal, las huelgas, etc.
14.5.1. Información a incluir en la memoria
La
información que se deberá incluir en la memoria referida a la cuenta de
pérdidas y ganancias, es la siguiente:
Detalle
de las transacciones efectuadas con empresas del grupo y asociadas.
Transacciones
en moneda extranjera, separando las compras, ventas y servicios
recibidos
y prestados.
Distribución
del importe neto de la cifra de negocios por actividades ordinarias
y
extraordinarias.
Desglose
del consumo de mercaderías, materias primas y otros materiales consumibles
(variación de existencias).
Desglose
de la variación de provisiones y pérdidas de créditos incobrables, separando
fallidos y variación de la provisión de insolvencias.
Desglose
de las cargas sociales entre aportaciones y dotaciones para pensiones y
otras
cargas sociales.
Número
medio de personas empleadas en el curso del ejercicio distribuidas por
categorías.
Información
sobre sueldos, dietas y remuneraciones devengadas en el ejercicio
por
miembros del órgano de administración, de forma global y por detalle de
conceptos
retributivos.
Gastos
e ingresos, que contabilizados en el ejercicio, corresponden a otro u otros
posteriores.
Gastos
e ingresos imputados al ejercicio que han de ser satisfechos en otro u otros
posteriores
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